АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 апреля 2025 г. Ф09-1251/25

по делу N 47-11823/2023

Арбитражный суд Уральского округа рассмотрел в судебном заседании путем использования системы веб-конференции ("онлайн-заседание"), системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквилон" (далее - ООО "Аквилон", общество) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 11.11.2024 по делу N А47-11823/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Щербенина Е.Ю. (доверенность от 01.03.2024, диплом), Иванова Т.В. (доверенность от 16.06.2023);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Борисова А.О. (доверенность от 19.11.2024, диплом).

ООО "Аквилон" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании незаконными действий, выразившихся в принятии и учете уточненных налоговых деклараций, поданных обществом с ограниченной ответственностью "Транснефтесервис" (далее - ООО "Транснефтесервис") за 1 - 3 кварталы 2018 года; о признании незаконным бездействия инспекции по непроведению надлежащей камеральной налоговой проверки данных уточненных налоговых деклараций; об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки указанных уточненных налоговых деклараций, восстановить результаты первичных налоговых деклараций ООО "Транснефтесервис" за 1 - 3 кварталы 2018 года (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС N 2 Ямало-Ненецкому автономному округу), Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее - УФНС России по Оренбургской области).

Решением суда от 11.11.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит названные судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение, указывая следующее.

У инспекции отсутствовали правовые основания для внесения сведений из налоговых деклараций, подписанных аннулированной электронной цифровой подписью, в базу налогового органа. В отсутствие основанных на законе обоснований мероприятия налогового контроля по сданным уточненным налоговым декларациям за 1, 2, 3 кварталы 2018 года мероприятия налогового контроля не проведены, вместе с тем, проведение камеральной налоговой проверки данных деклараций являлось обязанностью налогового органа. Кроме того, по себе факт предоставления уточненной декларации с обнулением какого-либо показателя в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должен обязательно сопровождаться камеральной проверкой, окончательным результатом которой является соответствующее решение. Оспариваемые действия инспекции, выразившиеся в принятии и учете уточненных налоговых деклараций, поданных ООО "Транснефтесервис" за 1 - 3 кварталы 2018 года, нарушают права и законные интересы ООО "Аквилон".

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными, а доводы заявителя жалобы несостоятельными.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в 2018 - 2019 гг. ООО "Транснефтесервис" в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга были представлены первичные и уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 2 и 3 кварталы 2018 года за подписью законного представителя ООО "Транснефтесервис" - руководителя организации Мотлоховой Ирины Александровны, оплата налога по вышеуказанным декларациям произведена в полном объеме.

По результатам камеральных налоговых проверок вышеуказанных налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2018 года акты камеральных проверок не составлялись, решения по результатам камеральных налоговых проверок не выносились.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц с 19.10.2020 по 28.06.2023 руководителем ООО "Транснефтесервис" являлся Пурплиш В.

23.01.2022 и 25.01.2022 ООО "Транснефтесервис" в инспекцию поданы уточненные налоговые декларации по НДС за 1 - 3 квартал 2018 года, поступившие в составе транспортных контейнеров в электронном виде через оператора электронного документооборота ООО "ЭВОТОР ОФД", подписанные электронной подписью абонента ООО "Солар", выданной на имя Пурплиша Вадима (серийный номер 68FB630048AD9AA54165EDE5C59C53E3, срок действия с 15.06.2021 по 15.06.2022).

20.12.2021 согласно общедоступным сведениям Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет https://digital.gov.ru/uploaded/files/perechen-akkreditovannyih-udostoveryayuschih-tsentrov-akkreditatsiya-kotoryih-dosrochno-prekraschena-na-6062022_ZRm7jpO.xls досрочно прекращена аккредитация ООО "Солар", как аккредитованного удостоверяющего центра.

В отношении ООО "Аквилон" МИФНС N 2 Ямало-Ненецкому автономному округу проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой Управлением Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому Автономному округу (далее - УФНС по Ямало-Ненецкому Автономному округу) вынесено решение от 24.04.2023 N 59 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.09.2023 по делу N А81-6894/2023, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2024 и постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.07.2024, в удовлетворении требований ООО "Аквилон" о признании недействительным решения УФНС по Ямало-Ненецкому Автономному округу от 24.04.2023 N 59 о привлечении ООО "Аквилон" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений НДС по эпизодам с контрагентами ООО "Транснефтесервис" и ООО "ТК Энерготрейд" отказано.

Общество, полагая, что отказ в применении налоговых вычетов по НДС, изложенный в решении УФНС по Ямало-Ненецкому Автономному округу от 24.04.2023 N 59 о привлечении ООО "Аквилон" к ответственности за совершение налогового правонарушения, связан с незаконными действиями инспекции о принятии поданных ООО "Транснефтесервис" 23.01.2022 и 25.02.2022 уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2018 года, а также незаконным бездействием инспекции по непроведению камеральной налоговой проверки указанных уточненных деклараций, обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции оснований для удовлетворения требований заявителя не установил.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда без изменения, правомерно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо установить несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 80, 81 НК РФ установлен порядок представления налогоплательщиком налоговых деклараций и уточненных налоговых деклараций, а также закрытый перечень оснований, когда налоговая декларация считается непредставленной и обязанность налогового органа в установленный срок и порядке уведомить налогоплательщика о признании соответствующей налоговой декларации непредставленной.

Административная процедура по приему налоговых деклараций, представленных в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) выполняется налоговыми органами в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Федеральной налоговой службы России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@ (далее - Административный регламент).

Согласно пунктам 162, 163 Административного регламента при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме не позднее дня, следующего за днем ее получения, с использованием программного обеспечения налоговых органов выполняется, в частности, автоматическая проверка в налоговой декларации (расчете) подлинности усиленной квалифицированной (неквалифицированной) электронной подписи заявителя и проводится расшифровка налоговой декларации (расчета); налоговая декларация (расчет), направленная в электронной форме, проверяется на наличие оснований для отказа в приеме документов, указанных в пункте 19 Административного регламента.

Пункт 19 Административного регламента содержит закрытый перечень оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов). В частности, одним из оснований для такого отказа является отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС.

В целях реализации порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС в соответствии со статьей 80 НК РФ, приказом Федеральной налоговой службы России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@ утверждены Методические рекомендации по организации электронного документооборота при предоставлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, согласно которым прием в налоговом органе налоговой отчетности, направленной в электронной форме по ТКС, осуществляется в автоматизированном режиме программным комплексом налоговых органов.

В соответствии с пунктами 1 - 3 приложения N 1 к Методическим рекомендациям при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме программным обеспечением налоговых органов осуществляется проверка поступления файла от зарегистрированного абонента (в Системе зарегистрирован электронный адрес с именем, совпадающим с наименованием электронного адреса отправителя); проверка получателя, является ли он действующим участником информационного взаимодействия; проверка электронной подписи абонента-отправителя. Электронная подпись налогоплательщика (представителя), которой подписан поступивший электронный документ (документы), на момент его поступления в налоговый орган должна быть действующей и в сертификате владельца электронной подписи указаны реквизиты абонента отправителя.

На основании части 1 статьи 14 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) удостоверяющий центр осуществляет создание и выдачу сертификата ключа проверки электронной подписи на основании соглашения между удостоверяющим центром и заявителем.

В силу статьи 11 Закона N 63-ФЗ квалифицированная электронная подпись признается действительной до тех пор, пока решением суда не установлено иное, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) квалифицированный сертификат создан и выдан аккредитованным удостоверяющим центром, аккредитация которого действительна на день выдачи указанного сертификата;

2) квалифицированный сертификат действителен на момент подписания электронного документа (при наличии достоверной информации о моменте подписания электронного документа) или на день проверки действительности указанного сертификата, если момент подписания электронного документа не определен;

3) имеется положительный результат проверки принадлежности владельцу квалифицированного сертификата квалифицированной электронной подписи, с помощью которой подписан электронный документ, и подтверждено отсутствие изменений, внесенных в этот документ после его подписания. При этом проверка осуществляется с использованием средств электронной подписи, имеющих подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с названным Федеральным законом, и с использованием квалифицированного сертификата лица, подписавшего электронный документ.

Согласно части 5 статьи 14 Закона N 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи действует с момента его выдачи, если иная дата начала действия такого сертификата не указана в самом сертификате ключа проверки электронной подписи. Информация о сертификате ключа проверки электронной подписи должна быть внесена удостоверяющим центром в реестр сертификатов не позднее указанной в нем даты начала действия такого сертификата.

Сертификат ключа проверки электронной подписи прекращает свое действие в иных случаях, установленных данным Федеральным законом (пункт 4 части 6 статьи 14 Закона N 63-ФЗ).

Так, в соответствии с частью 5 статьи 17 Закона N 63-ФЗ в случае аннулирования или досрочного прекращения действия квалифицированного сертификата, выданного аккредитованному удостоверяющему центру, выдавшему квалифицированный сертификат заявителю, либо в случае досрочного прекращения или истечения срока аккредитации удостоверяющего центра квалифицированный сертификат, выданный аккредитованным удостоверяющим центром заявителю, прекращает свое действие.

При этом действие сертификата ключа проверки электронной подписи прекращается с момента внесения записи об этом в реестр сертификатов (часть 7 статьи 14 Закона N 63-ФЗ).

Судами установлено, что 23.01.2022 и 25.01.2022 ООО "Транснефтесервис" в МИФНС РФ N 13 по Оренбургской области поданы уточненные налоговые декларации по НДС за 1 - 3 квартал 2018 года, поступившие в составе транспортных контейнеров в электронном виде через оператора электронного документооборота ООО "ЭВОТОР ОФД" и подписаны электронной подписью абонента ООО "Солар", выданной на имя Пурплиша Вадима (серийный номер 68FB630048AD9AA54165EDE5C59C53E3, срок действия с 15.06.2021 по 15.06.2022).

Указанные уточненные налоговые декларации по НДС за 1 - 3 кварталы 2018 года подверглись автоматизированным проверкам программными средствами налоговых органов на наличие оснований для отказа в приеме, предусмотренных пунктом 19 Административного регламента, после чего были приняты инспекцией.

Судами отмечено, что, несмотря на досрочное прекращение 20.12.2021 аккредитации ООО "Солар" - аккредитованного удостоверяющего центра, выдавшего руководителю ООО "Транснефтесервис" сертификат ключа проверки электронной подписи, в отсутствие сведений о дате внесения записи в реестр сертификатов о прекращении действия сертификата ключа проверки электронной подписи руководителя ООО "Транснефтесервис" Пурплиша Вадима, а также проведенной в установленном автоматизированном порядке проверки действительности его квалифицированной электронной подписи и при наличии сведений в едином государственном реестре юридических лиц о Пурплише В. - руководителе ООО "Транснефтесервис", у инспекции отсутствовали основания для отказа в принятии спорных уточненных налоговых деклараций.

При таких обстоятельствах суды признали оспариваемые действия инспекции по принятию представленных ООО "Транснефтесервис" 23.01.2022 и 25.01.2022 уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 - 3 кварталы 2018 года в составе транспортного контейнера в электронном виде через оператора электронного документооборота ООО "Эвотор ОФД" и подписанные электронной подписью руководителя налогоплательщика Пурплишем В., в отсутствие установленных оснований, предусмотренных пунктами 4.1, 4.2 статьи 80 НК РФ, пунктами 19, 162, 163 Административного регламента, законными и обоснованными.

Судами установлено, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года (корректировка 2), поданной 25.01.2022, показатели: сумма к уплате - 3 047 001 руб., раздел 8 - 358 426 619 руб., раздел 9 - 361 473 619 руб., изменены и равны - 0, в результате сумма НДС к уменьшению составила 3 047 001 руб.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (корректировка 1), поданной 23.01.2022, показатели: сумма к уплате - 2 978 069 руб., раздел 8 - 359 364 406 руб., раздел 9 - 362 342 477 руб., изменены и равны - 0, в результате сумма НДС к уменьшению составила 2 978 069 руб.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года (корректировка 2), поданной 25.01.2022, показатели: сумма к уплате - 2 288 123 руб., раздел 8 - 168 824 876 руб., раздел 9 - 171 112 999 руб., изменены и равны - 0, в результате сумма НДС к уменьшению составила 2 288 123 руб.

Уточненные налоговые декларации ООО "Транснефтесервис" по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2018 года, поданные 23.01.2022 и 25.01.2022, отражены в реестре деклараций с истекшим сроком давности, не отражены в карточке расчетов с бюджетом, на ранее возникшие налоговые обязательства ООО "Транснефтесервис" не повлияли, согласно карточке расчетов с бюджетом ООО "Транснефтесервис" на 01.01.2022 налоговые обязательства по НДС остались без изменений.

С учетом установленных обстоятельств, суды отметили, что инспекцией не приняты к учету уточненные налоговые декларации ООО "Транснефтесервис" по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2018 года, налоговые обязательства по НДС ООО "Транснефтесервис" остались без изменения.

Судами установлено, что в 2022 году инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что в представленных в январе 2022 года. налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2019 г., 4 квартал 2019 г., 1 квартал 2020 г., 2 квартал 2020 г., 3 квартал 2020 г. ООО "Транснефтесервис" на вычет заявлены счета-фактуры, ранее отраженные в книгах покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2017 г., 2 квартал 2017 г., 3 квартал 2017 г, 4 квартал 2017 г., 1 квартал 2018 г., 2 квартал 2018 г. и 3 квартал 2018 г. По результатам проведения мероприятий налогового контроля в рамках проверок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2019 г., 4 квартал 2019 г., 1 квартал 2020 г., 2 квартал 2020 г., 3 квартал 2020 г., представленных в январе 2022 г., инспекцией в отношении ООО "Транснефтесервис" установлены предполагаемые выгодоприобретатели, составлены заключения, которые направлены в инспекции по месту регистрации контрагентов ООО "Транснефтесервис".

На основании установленных обстоятельств, суды констатировали, что материалами дела опровергаются доводы заявителя о том, что инспекция мероприятия налогового контроля в отношении ООО "Транснефтесервис" не провела, то есть, бездействовала.

Судами отмечено, что по смыслу абзаца 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Поскольку налоговым органом не установлено нарушений законодательства о налогах и сборах в отношении ООО "Транснефтесервис", суды пришли к верному выводу о том, что обязанность по составлению актов камеральных проверок уточненных налоговых деклараций ООО "Транснефтесервис" за 1, 2, 3 кварталы 2018 года у инспекции отсутствовала.

На основании изложенного суды правомерно отклонили как несостоятельный довод заявителя о незаконности бездействия инспекции по непроведению надлежащей камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций.

Поскольку судами в рамках дела N А81-6894/2023 установлено, что ООО "Аквилон" создан фиктивный документооборот по взаимоотношениям с ООО "Транснефтесервис"; осуществленные обществом хозяйственные операции по взаимоотношениям с ООО "Транснефтесервис" фиктивны и направлены на искусственное создание условий для увеличения сумм налоговых вычетов по НДС, суды при рассмотрении настоящего спора пришли к обоснованному выводу о том, что у заявителя отсутствует нарушенное право на предъявление налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Транснефтесервис".

При этом судами верно отмечено, что сама по себе прямая или косвенная заинтересованность ООО "Аквилон" в признании незаконными действий и бездействия налогового органа в отношении налогоплательщика - ООО "Транснефтесервис" не может изменять действующее публичное регулирование налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) и налоговым органом, в части подачи и принятия налоговых деклараций, а также установленный процессуальный порядок рассмотрения соответствующих возражений налогоплательщика о нарушении указанного порядка налоговым органом.

С учетом вышеизложенного суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления ООО "Аквилон".

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной, в том числе в определении от 17.02.2015 N 274-О, статьи 286 - 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, находясь в системной связи с другими положениями данного Кодекса, регламентирующими производство в суде округа, предоставляют суду округа при проверке судебных актов право оценивать лишь правильность применения нижестоящими судами норм материального и процессуального права и не позволяют ему непосредственно исследовать доказательства и устанавливать фактические обстоятельства дела. Иное позволяло бы суду округа подменять суды первой и второй инстанций, которые самостоятельно исследуют и оценивают доказательства, устанавливают фактические обстоятельства дела на основе принципов состязательности, равноправия сторон и непосредственности судебного разбирательства, что недопустимо.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 11.11.2024 по делу N А47-11823/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквилон" - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Аквилон" в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в сумме 50 000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В.ЖАВОРОНКОВ

Судьи

О.Л.ГАВРИЛЕНКО

Н.Н.СУХАНОВА