АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 02 апреля 2026 г. Ф09-832/26

по делу N А71-968/2025

Арбитражный суд Уральского округа рассматривает в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики, а также веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лайфхакер" (далее - общество "Лайфхакер", заявитель, налогоплательщик, общество) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.08.2025 по делу N А71-968/2025 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2025 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании путем использования системы видео-конференц-связи принял участие представитель Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - Управление ФНС, налоговый орган) - Торохова Я.Ю. (доверенность от 29.05.2025)

В судебном заседании в режиме веб-конференции (онлайн-заседание) принял участие представитель общества "Лайфхакер" - Вишнякова М.А. (доверенность от 27.01.2026).

Общество "Лайфхакер" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС от 04.09.2024 N 9995 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.08.2025, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество "Лайфхакер" просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Согласно позиции кассатора, уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом "доходы" подано им ошибочно, налоговым органом оставлено без обработки, таким образом, смена объекта налогообложения с "доходы, уменьшенные на сумму расходов" на "доходы" с 01.12.2022 не произведена. Управление ФНС изменило объект налогообложения в отсутствие волеизъявления общества в спорном периоде, при этом введение уведомления об изменении объекта налогообложения после исключения его из обработки является неправомерным и может привести заявителя к убыточной деятельности и закрытию бизнеса (основной заработок налогоплательщика формируется за счет количества продаж, а не стоимости каждой сделки).

Также отмечает, что налоговым органом нарушен срок предоставления обществу права применения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", поскольку при принятии Управлением ФНС уведомления об изменении объекта налогообложения право на применение указанного объекта должно было возникнуть не позднее 01.01.2022.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию заявителя в судах первой и апелляционной инстанций, подробно приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем кассатора в судебном заседании окружного суда.

В отзыве на кассационную жалобу Управление ФНС просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции на основании статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, общество "Лайфхакер" 07.07.2020 направило уведомление о переходе на УСН с 30.06.2020, в соответствии с которым организация является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", впоследствии 24.12.2021 обществом "Лайфхакер" представлено уведомление о переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы" с 01.01.2022. Однако данное уведомление исключено Управлением ФНС из обработки, поскольку организация уже являлась плательщиком УСН и ранее представлено уведомление о переходе на УСН от 07.07.2020.

Налогоплательщик 14.03.2023 представил первичную налоговую декларацию за 2022 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы", по результатам камеральной налоговой проверки которой нарушений не выявлено.

Управлением ФНС 21.04.2023 введено уведомление об изменении объекта налогообложения от 24.12.2021 (рег. N 1811329159) с изменением объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" на объект "доходы".

В дальнейшем 13.10.2023 обществом "Лайфхакер" представлена уточненная N 1 налоговая декларация налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2022 год с применением объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной N 1 налоговой декларации за 2022 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговым органом по ТКС направлено требование от 15.01.2024 N 1365 о представлений пояснений о неверном применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и рекомендовано представить уточненную налоговую декларацию с объектом налогообложения "доходы".

Заявителем направлено пояснение о том, что он применяет УСН "доходы, уменьшенные на величину расходов" с начала деятельности, а уведомление о переходе на УСН от 24.12.2021 с объектом "доходы" подано ошибочно, не по нужной форме, что влечет его недействительность.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной N 1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2022 год налоговый орган пришел к выводу о том, что обществом "Лайфхакер" в нарушение пункта 1 статьи 346.13 и пункта 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неверно применен объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и неверно применена ставка налога в размере 20% за 2022 год.

Налоговым органом принято решение от 26.03.2024 N 3854, которое общество обжаловало в арбитражный суд в рамках дела N А71-16460/2024.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09.12.2024 по делу N А71-16460/2024, в удовлетворении требования о признании недействительным решения от 26.03.2024 N 3854 отказано.

Основанием для обращения налогоплательщика в рамках настоящего дела послужили результаты налоговой проверки представленной обществом 25.03.2024 налоговой декларации по УСН за 2023 год с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Управлением ФНС 09.07.2024 составлен акт налоговой проверки N 14186, которым установлена неуплата налога по УСН с объектом налогообложения "доходы", в размере 11 673 824 руб. и вынесено оспариваемое решение от 04.09.2024 N 9995, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку в указанной сумме, а также штраф в сумме 434 501 руб. 75 коп. Кроме того, уменьшен налог по УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в размере 2 983 788 руб.

Решением Управления ФНС, в порядке статьи 31 НК РФ, решение от 04.09.2024 N 9995 отменено в части штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 217 250 руб. 85 коп.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 02.12.2024 N 07-07/4874@ решение от 04.09.2024 N 9995 утверждено.

Несогласие заявителя с решением от 04.09.2024 N 9995, послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Окружной суд приходит к выводу, что суды нижестоящих инстанций обоснованно не усмотрели правовых оснований для удовлетворения заявленных требований на основании следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями, предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 2.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 346.21 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, однако в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно пункту 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

В Определении от 19.07.2016 N 1459-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Судами правомерно указано, что согласно приказу Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ формы уведомлений о переходе на УСН и об изменении объекта налогообложения (N 26.2-1 и N 26.2-6 соответственно) имеют рекомендательный характер и пунктом 1.6 указанного приказа прямо предусмотрена возможность подачи уведомления в произвольной форме, при условии, что его содержание позволяет однозначно установить волю налогоплательщика.

Если налогоплательщик направляет уведомление о переходе на УСН, в котором указан иной объект налогообложения по сравнению с ранее применявшимся, и при этом такая воля подтверждается представленной первичной налоговой декларацией, содержащей те же параметры, это свидетельствует о намерении изменить объект налогообложения с начала очередного налогового периода.

Суды нижестоящих инстанций констатировали, что в действиях общества "Лайфхакер" безусловно прослеживается воля на применение объекта "доходы" с 01.01.2022. Каких-либо доказательств, подтверждающих наличие ошибки в уведомлении, либо своевременного информирования об этом налогового органа, в материалы дела не представлено.

С учетом направленности действий налогоплательщика, 21.04.2023 налоговым органом правомерно введено уведомление об изменении объекта налогообложения от 24.12.2021 (рег. N 1811329159) с изменением объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" на объект "доходы".

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для применения в настоящем случае принципа защиты правомерных ожиданий. Налоговый орган предпринимал меры для уточнения со стороны общества выбранного объекта налогообложения, однако последовавшая позже попытка изменить объект налогообложения в пределах одного налогового периода не соответствует требованиям пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, прямо запрещающего подобные действия.

Налоговый кодекс не содержит положений о возможности изменения объекта налогообложения в течение одного налогового периода, независимо от мотивов, изложенных налогоплательщиком.

Представление первичной декларации с объектом "доходы", а затем уточненной - с объектом "доходы минус расходы" по существу представляет собой изменение налоговой модели задним числом, что недопустимо.

Судами правомерно указано, что предоставление налогоплательщику возможности свободно менять объект налогообложения в течение налогового периода ставит его в преимущественное положение по сравнению с другими налогоплательщиками и создает риски для системы налогового контроля.

При таких обстоятельствах вывод инспекции, поддержанный нижестоящими судами, о том, обществом "Лайфхакер" в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год в нарушение пункта 1 статьи 346.13 и пункта 1 статьи 346.20 НК РФ неверно применен объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", что привело к занижению налоговой базы и неверному исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, является обоснованным и правомерным.

Кроме того, при вынесении решения инспекцией были учтены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем размер штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, был снижен. Сумма штрафных санкций, учтенная в решении, соответствует принципам соразмерности и обеспечению прав налогоплательщика.

В целом доводы кассационной жалобы сводятся к изложению обстоятельств дела, которые получили надлежащую правовую оценку судов и мотивированно отклонены, не подтверждают нарушений судами норм материального и (или) процессуального права, фактически направлены на переоценку выводов судов и не являются достаточным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов.

Переоценка доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (статья 286 АПК РФ, абзац второй пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").

Суд округа не усматривает предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.08.2025 по делу N А71-968/2025 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2025 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лайфхакер" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н.СУХАНОВА

Судьи

Д.В.ЖАВОРОНКОВ

Е.А.КРАВЦОВА