АРБИТРАЖНЫЙ СУД БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 20 февраля 2026 г.

по делу N А09-6125/2025

Арбитражный суд Брянской области, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Камелот", ОГРН 1093254015073 к Управлению Федеральной налоговой службе России по Брянской области о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа, третье лицо: Поддубный Сергей Валерьевич

при участии: от заявителя: Владимиров А.Н. - представитель (удостоверение адвоката от 19.01.2011 N 540, р/н 32/492, доверенность от 18.07.2025); от УФНС России по Брянской области: Осипенко С.И. - представитель (дов. от 17.05.2024 N 75); от Поддубного С.В.: не явились, извещены надлежаще,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Камелот" (далее - ООО "ЧОП "Камелот", общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконными решений Управления ФНС России по Брянской области (далее - Управление, налоговый орган) от 28.03.2025 NN 2064, 2196, 2197.

В качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечен Поддубный Сергей Валерьевич (далее - Поддубный С.В.).

Управление с заявленными требованиями не согласно по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Основным видом деятельности ООО "ЧОП "Камелот" согласно данным, внесенным в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) является "Деятельность по обеспечению безопасности и проведению расследований" (80).

Генеральным директором общества является Савченко Н.Н., единственным учредителем общества (участником) с долей 100%, а также непосредственным заявителем о создании общества является Поддубный С.В..

Управлением в отношении представленной обществом уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 3 месяца 2023 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 24.01.2025 N 685 и принято решение от 28.03.2025 N 2064 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 100 585 руб. (с учетом снижения штрафа в 4 раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств). Также обществу предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 2 011 700 руб.

Управлением в отношении представленной обществом уточненной декларации по НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 6 месяцев 2023 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 24.01.2025 N 707 и принято решение от 28.03.2025 N 2196 (в редакции решения от 19.01.2026 N 1) о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по статье 123 НК РФ в размере 110 617 руб. 50 коп. (с учетом снижения штрафа в 4 раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств). Также обществу предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 2 212 350 руб.

Управлением в отношении представленной обществом уточненной декларации по НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 9 месяцев 2023 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 24.01.2025 N 717 и принято решение от 28.03.2025 N 2197 (в редакции решения от 10.07.2025 N 41) о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по статье 123 НК РФ в размере 102 675 руб. (с учетом снижения штрафа в 4 раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств). Также обществу предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 2 053 500 руб.

Основанием для принятия решений стали выводы Управления о неисчислении ООО "ЧОП "Камелот" НДФЛ за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2023 года в связи с необоснованным занижением суммы дохода Поддубного С.В. в виде дивидендов. Налоговым органом указано на формальный характер договора займа, заключенного между обществом и Поддубным С.В. с целью минимизации уплаты НДФЛ с доходов последнего.

Решениями Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 09.06.2025 NN 9951-2025/002330/И, 9951-2025/002326/И и 9951-2025/002328/И апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Полагая, что решения Управления не соответствуют закону, нарушают права и интересы общества, последнее обратилось в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований ООО "ЧОП "Камелот" указывает, что оно не является плательщиком НДФЛ, что само по себе исключает возникновение у него налоговой выгоды. Обязанность исчислить и уплатить НДФЛ с соответствующих доходов может быть возложена только на Поддубного С.В.

При проведении налоговых проверок Управлением не выяснялось наличие у Поддубного С.В. фактической возможности возвратить полученные от ООО "Камелот" по договору займа от 20.12.2022 денежные средства. Вывод налогового органа об отсутствии у Поддубного С.В. возможности возвратить заемные денежные средства противоречит установленным Управлением при проведении налоговой проверки фактам получения Поддубным С.В. заемных денежных средств в значительном размере от иных лиц (ООО "Частная охранная организация "Агентство "Экскалибур").

При проведении налоговых проверок фактов принятия единственным участником общества решений о выплате дивидендов налоговым органом не устанавливалось и не установлено. В то же время финансовая отчетность общества свидетельствует об отсутствии у него возможности выплатить дивиденды.

Вывод налогового органа о формальном заключении договора займа от 20.12.2022 не основан на требованиях законодательства, поскольку закон не предусматривает в качестве обязательного (существенного) условия договора займа наличие графика выдачи займа, а также графика возврата основного долга и выплаты процентов. При этом фактов просрочки возврата Поддубным С.В. займов, полученных им от общества, по иным аналогичным договорам в ходе проведения налоговой проверки Управлением не установлено.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

- 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Указанные лица именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

Пунктом 3 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

20.12.2022 между Поддубным С.В. (заемщик) и ООО "ЧОО "Экскалибур" (с 26.01.2024 ООО "ЧОП "Камелот", займодавец) заключен договор займа, по условиям которого заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства в сумме 60 000 000 руб. (сумма займа), а заемщик обязуется вернуть сумму займа в сроки и порядке, предусмотренные договором. Заем предоставляется заемщику не единовременной передачей всей суммы, а частями, но не менее 1 000 000 руб. ежемесячно. Сумма займа считается предоставленной заемщику с даты получения заемщиком денежных средств от заимодавца. Сумма займа и процентов за пользование заемными средствами в полном размере должны быть возвращены заемщиком не позднее 31.12.2032. Возврат займа, а также процентов за пользование заемными средствами осуществляется путем зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца. Заем считается возвращенным в момент передачи его заимодавцу, в том числе в момент поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет заимодавца. За пользование займом заемщик выплачивает заимодавцу проценты в размере 2/3 ключевой ставки Банка России, действующей на день выплаты.

В ходе анализа расчетного счета общества за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 налоговым органом установлено снятие денежных средств с расчетного счета ООО "ЧОП "Камелот" в общей сумме 15 186 185 руб. 10 коп., в том числе:

- 8 000 000 руб. - выдача на хозяйственные нужды; - 3 930 000 руб. - снятие наличных, выдача наличных;

- 3 256 185 руб. 10 коп. - операции в БМ ВТБ (ПАО) по картам EC/MC ВТБ (ПАО); операции в ТСП MC по картам EC/MC ВТБ (ПАО).

В ответ на требование Управления от 13.02.2024 N 2836 о представлении авансовых отчетов, с приложением документов, подтверждающих расходование перечисленных денежных средств, в том числе 15 186 185 руб. 10 коп., общество пояснило, что истребуемые документы не могут быть представлены, т.к. указанные денежные средства не выдавались в подотчет, назначение выдачи денежных средств - предоставление займов.

Согласно представленной ООО "ЧОП "Камелот" налоговому органу кассовой книге за 2023 год за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 по счету "51" в кассу общества внесено 14 728 000 руб., по счету "58.03" выдано Поддубному С.В. 14 728 000 рублей.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту 58-3 "Предоставленные займы". На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

Таким образом, в ходе анализа кассовой книги за 2023 год налоговым органом установлено, что в первом квартале 2023 года снятые с расчетного счета денежные средства в общей сумме 14 728 000 руб. возвращены в кассу ООО "ЧОП "Камелот" и выданы Поддубному С.В. в качестве заемных денежных средств.

В ходе анализа расчетного счета общества за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 налоговым органом установлено снятие денежных средств с расчетного счета ООО "ЧОП "Камелот" в общей сумме 17 436 412 руб. 79 коп., в том числе:

- 5 500 000 руб. - выдача на хозяйственные нужды; - 5 398 000 руб. - снятие наличных, выдача наличных;

- 3 200 000 руб. - прочие выдачи;

- 3 338 412 руб. 79 коп. - операции в БМ ВТБ (ПАО) по картам EC/MC ВТБ (ПАО); операции в ТСП MC по картам EC/MC ВТБ (ПАО).

В ответ на требование Управления от 13.02.2024 N 2836 о представлении авансовых отчетов, с приложением документов, подтверждающих расходование перечисленных денежных средств, в том числе 17 436 412 руб. 79 коп., общество пояснило, что истребуемые документы не могут быть представлены, т.к. указанные денежные средства не выдавались в подотчет, назначение выдачи денежных средств - предоставление займов.

Согласно представленной ООО "ЧОП "Камелот" налоговому органу кассовой книге за 2023 год за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 по счету "51" в кассу общества внесено 16 498 000 руб., по счету "58.03" выдано Поддубному С.В. 16 498 000 руб.

Таким образом, в ходе анализа кассовой книги за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 налоговым органом установлено, что во втором квартале 2023 года снятые с расчетного счета денежные средства в общей сумме 16 498 000 руб. возвращены в кассу ООО "ЧОП "Камелот" и выданы Поддубному С.В. в качестве заемных денежных средств.

В ходе анализа расчетного счета общества за период с 01.07.2023 по 30.09.2023 налоговым органом установлено снятие денежных средств с расчетного счета ООО "ЧОП "Камелот" в общей сумме 15 363 827 руб. 29 коп., в том числе:

- 6 040 000 руб. - снятие наличных, выдача наличных; - 6 200 000 руб. - прочие выдачи;

- 3 123 827 руб. 29 коп. - операции в БМ ВТБ (ПАО) по картам EC/MC ВТБ (ПАО); операции в ТСП MC по картам EC/MC ВТБ (ПАО).

В ответ на требование Управления от 13.02.2024 N 2836 о представлении авансовых отчетов, с приложением документов, подтверждающих расходование перечисленных денежных средств, в том числе 15 363 827 руб. 29 коп., общество пояснило, что истребуемые документы не могут быть представлены, т.к. указанные денежные средства не выдавались в подотчет, назначение выдачи денежных средств - предоставление займов.

Согласно представленной ООО "ЧОП "Камелот" налоговому органу кассовой книге за 2023 год за период с 01.07.2023 по 30.09.2023 по счету "51" в кассу общества внесено 15 190 000 руб., по счету "58.03" выдано Поддубному С.В. 15 190 000 руб.

Таким образом, в ходе анализа кассовой книги за период с 01.07.2023 по 30.09.2023 налоговым органом установлено, что в третьем квартале 2023 года снятые с расчетного счета денежные средства в общей сумме 15 190 000 руб. возвращены в кассу ООО "ЧОП "Камелот" и выданы Поддубному С.В. в качестве заемных денежных средств.

На основании статьи 209 НК РФ возникновение обязанности по уплате НДФЛ, связывается с наличием объекта налогообложения - получением гражданами дохода от соответствующих источников.

В главе 23 НК РФ упоминание о сумме займа как о доходе, подлежащем налогообложению НДФЛ, отсутствует, в том числе применительно к освобождению такого дохода от налогообложения НДФЛ.

Следовательно, при решении вопроса о взимании НДФЛ с суммы полученного займа необходимо руководствоваться закрепленным в статье 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной физическим лицом экономической выгоды.

Согласно пункту 1 Обзора судебной практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, средства, полученные физическим лицом в долг на условиях возвратности и срочности, не признаются доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ, поскольку не образуют экономической выгоды, извлеченной физическим лицом от предоставленного ему займа.

В то же время дивиденды, полученные от российской организации, относятся в соответствии со подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, и признаются объектом обложения НДФЛ.

Согласно пункту 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации" при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Соответственно, совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика..

Статья 54.1 НК РФ не является кодификацией правил, сформулированных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума N 53), а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики.

Суть изменений заключается в том, что законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 N 2311-О, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 НК РФ, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

С учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

а) налогоплательщиком не было допущено искажение указанных сведений;

б) обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона (надлежащее лицо);

в) основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.

Для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган должен доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и(или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и(или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

Положения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ в их нормативном единстве с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения:

а) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;

б) исполнение обязательства надлежащим лицом;

в) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;

г) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).

Налоговая обязанность может неправомерно уменьшаться путем искажения правовой квалификации операций в целях налогообложения по сравнению с квалификацией, соответствующей их подлинному экономическому содержанию, путем совершения, в частности, притворных сделок.

При искажении правовой квалификации операций налоговый орган должен дать должную правовую оценку данным операциям на основе установления их подлинного экономического содержания с учетом оценки наличия в действиях налогоплательщика разумных экономических или иных причин и обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект (пункты 7 и 9 Постановления N 53).

Налоговые последствия операций определяются исходя из надлежащей правовой квалификации этих операций (прикрываемых операций). Прикрывающие операции в целях налогообложения не учитываются.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ основной целью совершения операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога. Основным мотивом операции должна являться деловая цель.

Установление должной правовой квалификации операции исходя из ее действительного экономического смысла и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), оценке подлежит возможность совершения налогоплательщиком операции исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска, или решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.

В ходе анализа имеющихся у налогового органа сведений и документов, Управлением установлено, что Поддубный С.В. выступает в качестве заемщика помимо договора от 20.12.2022 и по другим договорам займов: от 28.12.2018, от 25.01.2021, от 05.01.2023, в том числе с ООО "Частная охранная организация "Агентство Экскалибур", где Поддубный С.В. является руководителем и учредителем (договор от 05.01.2023).

Согласно договору займа от 28.12.2018, заключенному между ООО "Частная охранная организация "Экскалибур" (заимодавец) в лице генерального директора Поддубного С.В., действующего на основании Устава, и Поддубным С.В. (заемщик), заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства в сумме 60 000 000 руб. (сумма займа), а заемщик обязуется вернуть сумму займа в сроки и порядке, предусмотренные Договором. За пользование займом заемщик выплачивает заимодавцу проценты в размере 2/3 ключевой ставки Банка России, действующей на день выплаты. Займ предоставляется заемщику не единовременной передачей всей суммы, а частями, но не менее 1 000 000 руб. ежемесячно. Сумма займа и процентов за пользование заемными средствами в полном размере должны быть возвращены заемщиком не позднее 31.12.2032.

25.01.2021 между ООО "Частная охранная организация "Экскалибур" (заимодавец) в лице генерального директора Поддубного С.В., действующего на основании Устава и Решения единственного участника от 27.12.2018 об одобрении крупной сделки, и Поддубным С.В. (заемщик), заключен договор займа на тех же условиях на сумму займа в 50 000 000 руб. со сроком возврата не позднее 28.01.2029.

05.01.2023 между ООО "Частная охранная организация "Агентство Экскалибур" (заимодавец) в лице генерального директора Поддубного С.В., действующего на основании Устава, и Поддубным С.В. (заемщик), заключен договор займа на тех же условиях на сумму займа в 60 000 000 руб. со сроком возврата не позднее 31.12.2032.

Таким образом Поддубный С.В. выступает заемщиком по договорам займа, заключенным с подконтрольными ему организациями, на общую сумму 230 000 000 руб.

В результате анализа расчетных счетов ООО "ЧОП "Камелот" и ООО "ЧОО "Агентство Экскалибур" за период с 01.01.2018 по 31.12.2024 налоговым органом не установлено возврата Поддубным С.В. суммы займа либо выплаты процентов за пользование заемными денежными средствам по договорам займа от 28.12.2018, от 05.01.2023.

Возврат займа по договорам от 25.01.2021 и от 20.12.2022 (ООО "ЧОП "Камелот") впервые и единожды произведен 29.10.2024 в размере 146 526 руб. 01 коп. и в размере 125 398 руб. 38 коп., соответственно.

В результате анализа расчетных счетов ООО "ЧОП "Камелот" за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 налоговым органом также установлено, что на счета общества поступило 20 573 118 руб. от охранной деятельности. Согласно кассовой книге за 2023 год за тот же период Поддубному С.В. выдано в качестве заемных денежных средств 14 728 000 руб., что составляет 72% от поступивших в указанном периоде денежных средств за охранные услуги.

В результате анализа расчетных счетов ООО "ЧОП "Камелот" за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 налоговым органом также установлено, что на счета общества поступило 53 313 773 руб. 85 коп. от охранной деятельности. Согласно кассовой книге за 2023 год за тот же период Поддубному С.В. выдано в качестве заемных денежных средств 16 498 000 руб., что составляет 31% от поступивших в указанном периоде денежных средств за охранные услуги.

В результате анализа расчетных счетов ООО "ЧОП "Камелот" за период с 01.07.2023 по 30.09.2023 налоговым органом также установлено, что на счета общества поступило 70 752 827 руб. 04 коп. от охранной деятельности. Согласно кассовой книге за 2023 год за тот же период Поддубному С.В. выдано в качестве заемных денежных средств 15 190 000 руб., что составляет 21% от поступивших в указанном периоде денежных средств за охранные услуги.

Таким образом всего за 9 месяцев 2023 года на счета общества поступило 144 639 718 руб. 89 коп., из которых 46 416 000 руб. выдано Поддубному С.В. в качестве займа, что составляет 32% от всей суммы поступивших денежных средств.

Также налоговым органом проанализирован официальный доход Поддубного С.В., в том числе и от других организаций. Согласно справок о доходах и суммах налога за 2016-2023 годы общая сумма дохода Поддубного С.В. составила 11 705 493 руб.

Учитывая установленные обстоятельства, Управление пришло к верному выводу, что все договоры займов, заключенные Поддубным С.В. с подконтрольными ему организациями - ООО "ЧОП "Камелот" и ООО "ЧОО "Агентство Экскалибур", носят формальный характер по следующим признакам:

1. однотипный характер займов (по условиям договоров займа Поддубному С.В. предоставлены процентные займы (процентная ставка равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ) с размером суммы займа от 50 000 000 руб. до 60 000 000 руб.;

2. выдача займа на длительный срок (срок возврата займов и процентов за пользование заемными средствами установлен не позднее 2029 года или 2032 года, то есть от 8 до 14 лет с момента заключения договора);

3. отсутствует расчет суммы процентов за пользование заемными денежными средствами (договоры займы составлены без указания конкретных сумм и дат возврата заемных денежных средств, в том числе процентов за пользование заемными денежными средствами; напротив в договорах предусмотрена возможность неуплаты процентов до момента наступления срока возврата займа, а также возможность заемщика производить погашение займа в любой момент и в любой сумме);

4. отсутствуют требования заимодавца по возврату просроченных займов и погашению процентов по ним;

5. материальное положение заемщика - Поддубного С.В.: размер дохода, стоимость находящихся в его собственности объектов недвижимого имущества, транспортных средств с учетом общей суммы полученных им займов свидетельствует об отсутствии возможности возврата займа;

6. заемные средства, выданные обществом Поддубному С.В. за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 составляют значительную часть поступлений на расчетные счета организации за оказание охранных услуг (от 21% до 72%, а в целом 32%).

Суд отмечает, что, вопреки позиции налогового органа, требования общества по возврату просроченных займов и погашению процентов по ним отсутствуют, поскольку на момент проведения налоговой проверки и принятия оспариваемого решения срок возврата как суммы займа, так и процентов по нему еще не наступил.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 809 ГК РФ установлено, что при отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (пункт 1 статьи 819 ГК РФ).

Наличие графика возврата займа и графика выплаты процентов за пользование займом характерно для кредитных договоров, заключаемых с банками или иными кредитными организациями в качестве займодавцев, тогда как наличие указанных графиков не является существенным условием договора займа.

Однако суд учитывает основной вид осуществляемой ООО "ЧОП "Камелот" деятельности, значительную сумму займа, длительный срок предоставления займа и соглашение сторон договора займа о выплате процентов не ежемесячно, а одновременно с возвратом суммы займа, что в условиях осуществления обществом коммерческой деятельности влечет изъятие из оборота общества значительной денежной суммы без периодической уплаты заемщиком процентов за пользование заемными денежными средствами на длительный срок, по истечении которого заемные денежные средства значительно обесценятся, даже с учетом уплаты процентов за пользование займом за весь срок, на который он предоставлен.

Данное обстоятельство, по мнению суда, противоречит существу предпринимательской деятельности, как направленной на систематическое получение прибыли.

Таким образом, с учетом установленной по делу совокупности обстоятельств, отсутствие в договорах займа, заключенных Поддубным С.В. с подконтрольными ему организациями, графиков возврата займа и выплаты процентов за пользование займом расценивается судом как свидетельство формальности указанных договоров.

Согласно пункту 2 статьи 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, с иным субъектным составом, ничтожна. В связи с притворностью недействительной может быть признана лишь та сделка, которая направлена на достижение других правовых последствий и прикрывает иную волю всех участников сделки.

Притворной сделкой считается также та, которая совершена на иных условиях.

Таким образом, согласованными действиями ООО "ЧОП "Камелот" и Поддубного С.В. создана схема уклонения от уплаты НДФЛ с дохода Поддубного С.В. в виде дивидендов путем формального составления между указанными лицами договора займа.

......

Учитывая обстоятельства, установленные в ходе рассмотрения дела, суд приходит к выводу о том, что решения Управления от 28.03.2025 NN 2064, 2196, 2197 не нарушают права и законные интересы ООО "ЧОП "Камелот", в связи с чем оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на общество.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 176, 177, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Камелот" о признании незаконными решений Управления ФНС России по Брянской области от 28.03.2025 NN 2064, 2196, 2197.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья

Л.Н.СКОРОМНАЯ