АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 16 сентября 2024 г.

по делу N А47-7708/2023

Арбитражный суд Оренбургской области рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТОПОЛЬ-ВД" (ОГРН 1055611046886, ИНН 5611034838) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Оренбургской области о признании незаконным и подлежащем отмене решения от 06.12.2022 года N 18-14/6325 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, третье лицо - Ботов Дмитрий Рудольфович.

Представители лиц, участвующих в деле:

от заявителя - Преснова Светлана Александровна, доверенность от 01.06.2024 N б/н, постоянная, выдана сроком на 1 год, диплом, паспорт; Калачина Ольга Владимировна, доверенность от 09.01.2024 N б/н, постоянная, выдана сроком по 31.12.2024, паспорт,

от заинтересованного лица - Жинкина Оксана Андреевна, заместитель начальника отдела, доверенность от 13.11.2023 N 04-23/17030, разовая, выдана в рамках дела N А47-7708/2023, удостоверение; Кузнецова Елена Валерьевна, доверенность от 22.09.2021 N 04-23/16078, постоянная, выдана сроком на 3 года, копия диплома, паспорт,

от третьего лица - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом в соответствии с частью 2 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на сайте Арбитражного суда Оренбургской области, что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

Общество с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "ТОПОЛЬ-ВД" (далее - заявитель, общество, ООО "ТОПОЛЬ-ВД") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемыми требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и подлежащем отмене решения от 06.12.2022 года N 18-14/6325 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В обоснование заявленных требований ООО "ТОПОЛЬ-ВД" приведены следующие доводы: организация осуществляет реальную приносящую доход предпринимательскую деятельность, ведение которой невозможно без несения расходов, оплата которых осуществляется, в том числе, и за наличный расчет; в проверенный налоговым органом период учредителем и директором общества Ботовым Д.Р. за наличный расчет оплачивались расходы общества по выплате заработной платы, приобретению ГСМ, услуг связи, транспортных услуг, форменной одежды охранников, специальных средств, оргтехники и ее обслуживанию, по проведению периодических проверок и медицинских осмотров охранников, по их обучению, хозяйственные расходы. В связи с применением организацией упрощенной системы налогообложения (доходы) в проверенный налоговым органом период учет расходов не велся. Документы, подтверждающие понесенные расходы, утрачены, в связи с чем налоговый орган должен был определить налоговые обязательства общества расчетным путем на основании подпункта 7 пункта 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция необоснованно не учла понесенные обществом расходы, оправдательные документы по которым предоставлены в ходе судебного разбирательства.

Обществом в проверенный инспекцией период возвращались полученные в 2017 году и 2019 году от Ботова Д.Р. заемные денежные средства, имущественное положение Ботова Д.Р. и его супруги Ботовой Н.А. позволяло предоставлять обществу займы.

Налоговый орган в отзыве, дополнительных пояснениях заявленные требования не признает. В обоснование возражений инспекция указывает на то, что в ходе выездной налоговой проверки ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" не предоставлены оправдательные документы, подтверждающие использование полученных Ботовым Д.Р. от общества денежных средств в интересах организации; снятые Ботовым Д.Р. с расчетного счета денежные средства в кассу организации не оприходывались, главному бухгалтеру общества не было известно о получении от Ботова Д.Р. заемных денежных средств и о выдаче подотчетных денежных средств Ботову Д.Р., по данным бухгалтерского учета денежные средства не учитывались; денежные средства, снятые с расчетного счета для выплаты заработной платы, направлялись на выплату заработной платы только частично, иное оправдательными документами общества не подтверждается; имущественное положение Ботова Д.Р. и его супруги Ботовой Н.А. не позволяло предоставлять обществу займы, общество располагало достаточными денежными средствами, полученными от приносящей доход деятельности, необходимости в привлечении заемных средств не было; в период получения от Ботова Д.Р. заемных денежных средств какого-либо приращения имущества у общества не было (основные средства, оборотные активы и т.п.); основания для расчета налоговых обязательств общества расчетным путем отсутствуют.

Ботов Д.Р. в предоставленных письменных пояснениях от 03.09.2024 года указывает на то, что им в качестве учредителя предоставлялись обществу заемные денежные средства, необходимость привлечения денежных средств объясняется тем, что заказчики рассчитывались с организацией только один раз в месяц с отсрочкой платежа до 30 календарных дней, при этом требовались регулярные расходы для осуществления ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" деятельности.

При разрешении спора в судебном заседании арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2018 года по 31.12.2020 года. По результатам выездной налоговой проверки составлен 12.07.2022 года акт выездной налоговой проверки N 18-14/6888 (т. 2 л.д. 74-150, т. 3 л.д. 1-90), проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки N 18-14/27 от 14.10.2022 года (т. 5, л.д. 43-101). Заявителем предоставлены возражения на акт выездной налоговой проверки (т. 3, л.д. 92оборот-96), ответ от 21.11.2022 года N 01/11-22 на дополнение к акту налоговой проверки (т. 5, л.д. 103оборот-109). Заместителем руководителя инспекции в отношении общества 06.12.2022 года принято решение N 18-14/6325 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 3, л.д. 89-150, т. 4, т. 5, л.д. 1-31). Апелляционная жалоба ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" на решение о привлечении к налоговой ответственности (т. 5, л.д. 33-41) решением руководителя УФНС России по Оренбургской области от 17.02.2023 года N 16-18/02538 оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 133-137).

Оспариваемым решением обществу доначислен налог на доходы физических лиц (за 2020 год) в размере 811 498 рублей, начислены пени (2018-2020 годы) в размере 926 034,25 рублей, применены налоговые санкции по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в размере 20 287 рублей (уменьшены в 8 раз); доначислены страховые взносы по обязательному пенсионного страхованию в размере 2 392 333,66 рублей, начислены пени в размере 1 272 121,46 рублей, применены налоговые санкции по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса в размере 119 617 рублей (уменьшены в 8 раз); доначислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1 117 555,05 рублей, начислены пени в размере 593 875,90 рублей, применены налоговые санкции по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса в размере 55 878 рублей (уменьшены в 8 раз); доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 21 118,37 рублей, начислены пени в размере 3 423,02 рублей, применены налоговые санкции по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса в размере 1 556 рублей (уменьшены в 8 раз); применены налоговые санкции по пункту 1 ст. 126 Налогового кодекса в размере 32 675 рублей (уменьшены в 8 раз); применены налоговые санкции по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса в размере 750 рублей и 6 688 рублей (уменьшены в 8 раз).

Оспариваемым решением обществу предложено:

- удержать налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 735 455 рублей, за 2019 год в сумме 317 197 рублей, за 2020 год в сумме 811 498 рублей непосредственно из доходов Ботова Д.Р. при очередной выплате дохода;

- перечислить в бюджетную систему Российской Федерации удержанный из доходов Ботова Д.Р. налог за 2018 год в сумме 1 735 455 рублей, за 2019 год в сумме 317 197 рублей, за 2020 год в сумме 811 498 рублей;

- при невозможности удержания предложено в месячный срок после вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ;

- в месячный срок после вступления в силу решения представить в налоговый орган по месту учета уточненные справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы о доходах Ботова Д.Р., в которых отразить в полном объеме все полученные им доходы и суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.09.2005 года за основным государственным регистрационным номером 1055611046886, имеет ИНН 5611034838, основной вид деятельности 80.10 "Деятельность охранных служб, в том числе частных". Учредителем и директором организации в 2018-2020 годах являлся Ботов Д.Р.

Выездной налоговой проверкой установлено, что, согласно банковской выписке по расчетном счету, в 2018 году на расчетный счет общества поступило 21 406 056 рублей, в том числе 20 898 000,0 рублей в качестве оплаты за оказанные охранные услуги, исследовать вопрос о поступившей на расчетный счет денежной наличности в размере 452 000,0 рублей уполномоченным должностным лицам инспекции не представилось возможным в связи с непредставлением документов.

В 2018 году обществом с расчетного счета снято 13 460 000,0 рублей (66,48%) наличных денежных средств для выплаты заработной платы; 2 157 100,0 рублей снято наличных денежных средств Ботовым Д.Р. с корпоративной карты на иные цели; покупки по корпоративной карте, находящейся в пользовании Ботова Д.Р., в различных магазинах (Лента, Лукойл.АЗС, Метро, Дом обуви Оренбург, Клондайк, Урук Флагман Москва, Харлей Дэвидсон Москва и др.) составили 705 676,0 рублей.

Ботовым Д.Р. из снятых с расчетного счета денежных средств на выплату заработной платы в размере 13 460 000,0 рублей в тот же день внесены в кассу организации 11 350 000,0 рублей с основанием внесения: возврат подотчетных сумм, при этом по данным бухгалтерского учета операции по выдаче Ботову Д.Р. денежных средств под отчет отсутствуют. В тот же день Ботовым получены в кассе ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" денежные средства в размере 11 350 000,0 рублей с основанием выдачи: возврат заемных денежных средств.

Согласно предоставленным заявителем в отношении своих сотрудников справок по форме 2-НДФЛ за 2018 год, общая сумма выплаченного дохода составляет 2 973 124,44 рублей, или 22% от денежных средств, снятых на выплату заработной платы (13 460 000,0 рублей).

В ходе выездной налоговой проверки обществом не предоставлены оправдательные документы в отношении сумм 10 486 875,56 рублей (13 460 000,0 руб. - 2 973 124,44 руб.), 2 157 100,0 рублей, 705 676,0 рублей.

Согласно предоставленным Управлением Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области сведениям, обществом представлялись отчеты о работе, содержащие списки сотрудников и списки охраняемых объектов: 1 квартал 2018 года - 74 человека, 34 объекта; 2 квартал 2018 года - 71 человек, 34 объекта; 3 квартал 2018 года - 70 человек, 33 объекта; 4 квартал 2018 года - 63 человека, 33 объекта.

Налоговым органом установлено, что из указанных заявителем в отчетах 84 человек только на 55 человек предоставлены справки по форме 2-НДФЛ и данные лица отражены в расчетах по страховым взносам. О доходах 29 работников, отраженных в предоставленных в Управление Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области отчетах, обществом справки по форме 2-НДФЛ не предоставлены, сведения о них не включены в расчеты по страховым взносам.

В ходе выездной налоговой проверки сотрудниками инспекции допрошено 34 человека из 84 человек, сведения о которых предоставлены обществом в Управление Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области: Агаркова Ю.А., Андреева С.В., Асабин Н.А., Безмен В.И., Воронин А.В., Гамальдинов Р.Н., Гонышева В.И., Давлетов З.Г., Жакупов А.Б., Зайцев Н.М., Казаченко А.Ф., Кан Р.Ф., Каштанов В.Б., Козлов Н.И., Коровина Л.В., Куницкий В.С., Куприянов Н.В., Кустартов Ж.К., Лантратов В.И., Литвишко В.В., Муртазин З.Л., Панфилов В.Н., Панфилов Н.А., Перекаева Г.М., Печатников А.В., Родимцев А.И., Селецкий А.Г., Скрипников В.Г., Тыщенко С.Н., Ундасов М.А., Уразов Т.М., Федосов А.А., Фомин В.В., Иванов А.А.

По 9 из допрошенных физических лиц ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" предоставлены отчеты в Управление Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области, однако, в ходе допросов данные лица указали, что в 2018-2020 годах в обществе не работали; о двух работниках предоставлены справки по форме 2-НДФЛ, о доходах 7 работников справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись. Из числа допрошенных 18 физических лиц сообщили, что при получении заработной платы расписывались в ведомостях на ее получение, обществом предоставлены справки формы 2-НДФЛ в отношении 12 из них, в отношении 6 физических лиц справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись. Из числа допрошенных 7 физических лиц сообщили, что при получении заработной платы в ведомостях на ее получение не расписывались, вместе с тем, обществом предоставлены справки по форме 2-НДФЛ в отношении 6 из них, на одного человека справка по форме 2-НДФЛ не предоставлена.

В результате анализа сведений о доходах физических лиц, отраженных обществом в справках 2-НДФЛ и указанных ими в ходе допросов, налоговым установлено занижение сумм доходов, отраженных в справках.

Выездной налоговой проверкой установлено, что, согласно банковской выписке по расчетном счету, в 2019 году на расчетный счет общества поступило 13 450 357,0 рублей, в том числе 12 981 997,0 рублей в качестве оплаты за оказанные охранные услуги, исследовать вопрос о поступившей на расчетный счет денежной наличности в размере 456 000,0 рублей уполномоченным должностным лицам инспекции не представилось возможным в связи с непредставлением документов.

В 2019 году обществом с расчетного счета списано 14 296 777,0 рублей, из них 2 500 000,0 рублей наличных денежных средств для выплаты заработной платы; 1 729 149,0 рублей снято наличных денежных средств Ботовым Д.Р. с корпоративной карты на иные цели, а также покупки по корпоративной карте, находящейся в пользовании Ботова Д.Р., в различных магазинах (Лента, Лукойл.АЗС, Метро, Дом обуви Оренбург, Клондайк, Урук Флагман Москва).

Согласно предоставленным заявителем в отношении своих сотрудников справок по форме 2-НДФЛ за 2019 год, общая сумма выплаченного дохода составляет 1 789 173,56 рублей, или 71,57% от денежных средств, снятых на выплату заработной платы (2 500 000,0 рублей).

В отношении оставшейся суммы денежных средств в размере 710 826,44 рублей (2 500 000,0 руб. - 1 789 173,56 руб.), а также денежных средств, снятых Ботовым Д.Р. на иные цели, а также использованным для оплаты покупок по корпоративной карте, находящейся в пользовании Ботова Д.Р., оправдательные документы предоставлены не были.

Согласно предоставленным Управлением Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области сведениям, обществом представлялись отчеты о работе, содержащие списки сотрудников и списки охраняемых объектов: 1 квартал 2019 года - 61 человек, 34 объекта; 2 квартал 2019 года - 56 человек, 27 объектов; 3 квартал 2019 года - 16 человек, 6 объектов; 4 квартал 2018 года - 63 человека, 33 объекта.

Налоговым органом установлено, что из указанных заявителем в отчетах 60 человек только на 38 человек предоставлены справки по форме 2-НДФЛ и только 34 человека отражены в расчетах по страховым взносам. О доходах 22 работников, отраженных в предоставленных Управлением Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области отчетах, обществом справки по форме 2-НДФЛ не предоставлены.

Выездной налоговой проверкой установлено, что, согласно банковской выписке по расчетном счету, в 2020 году на расчетный счет общества поступило 11 391 402,0 рублей, в том числе 8 547 433,0 рублей в качестве оплаты за оказанные охранные услуги, исследовать вопрос о поступившей на расчетный счет денежной наличности в размере 173 500,0 рублей уполномоченным должностным лицам инспекции не представилось возможным в связи с непредставлением документов.

В 2020 году обществом с расчетного счета списано 9 294 560,0 рублей, из них 6 726 000,0 рублей наличных денежных средств для выплаты заработной платы; 101 736,72 рублей снято наличных денежных средств Ботовым Д.Р. с корпоративной карты на иные цели, а также покупки по корпоративной карте, находящейся в пользовании Ботова Д.Р., в различных магазинах (Косторама, кафе Винни Пух Оренбург, Леруа Мерлен Оренбург, То самое Жигулевское Оренбург, автомойка Оренбург, клиника мужского здоровья Оренбург, салон Г.Нучевой Оренбург и т.д.).

Согласно предоставленным заявителем в отношении своих сотрудников справок по форме 2-НДФЛ за 2020 год, общая сумма выплаченного дохода составляет 585 441,81 рублей, или 8,71% от денежных средств, снятых на выплату заработной платы (6 726 000,0 рублей).

В отношении оставшейся суммы денежных средств в размере 6 140 558,19 рублей (6 726 000,0 руб. - 585 441,81 рублей), а также денежных средств в размере 101 736,72 рублей, снятых Ботовым Д.Р. на иные цели, а также использованным для оплаты покупок по корпоративной карте, находящейся в пользовании Ботова Д.Р., оправдательные документы предоставлены не были.

Согласно предоставленным Управлением Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области сведениям, обществом представлялись отчеты о работе, содержащие списки сотрудников и списки охраняемых объектов: 3 квартал 2020 года - 19 человек, 14 объектов; 4 квартал 2020 года - 20 человек, 15 объектов.

Налоговым органом установлено, что из указанных заявителем в отчетах 27 человек только на 14 человек предоставлены справки по форме 2-НДФЛ и только 10 человек отражены в расчетах по страховым взносам. О доходах 13 работников, отраженных в предоставленных Управлением Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области отчетах, обществом справки по форме 2-НДФЛ не предоставлены.

В ходе выездной налоговой проверки сотрудниками налогового органа допрошено 14 человек, сведения о которых предоставлены обществом в Управление Федеральной службы войск национальной гвардии Российской Федерации по Оренбургской области: Татаркина Л.В., Вахитов И.М., Идалиев Б.Г., Джумаев Д.Ш., Агишев Т.А., Федотова С.Н., Тихонов И.В., Денисенков Ю.А., Адаманис А.В., Кожевников А.Н., Федоровская О.М., Емельянова Г.Н., Евтеев Н.И., Тлеуов А.Р.

Из допрошенных физических лиц ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" в отношении 8 работников справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись, 2 физических лица никогда не работали в обществе, 6 человек пояснили, что оплату за смены получали наличными денежными средствами.

В результате анализа сведений о доходах физических лиц, отраженных обществом в справках 2-НДФЛ и указанных ими в ходе допросов, налоговым установлено занижение сумм доходов, отраженных в справках.

Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления ООО "ЧОП "ТОПОЛЬ-ВД" сумм налога на доходы физических лиц и страховых взносов, привлечения общества к налоговой ответственности и начисления соответствующих сумм пеней.

Оценив в порядке Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд первой инстанции считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании части 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 1 ст. 82 Налогового кодекса).

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 4 ст. 89 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 ст. 24 Налогового кодекса, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 24 Налогового кодекса определено, что налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Как следует из пункта 1 ст. 207 Налогового кодекса, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 ст. 226 Налогового кодекса, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 ст. 226 Налогового кодекса).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 ст. 226 Налогового кодекса).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 ст. 226 Налогового кодекса в ред., действующей в проверенный период).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 9 ст. 226 Налогового кодекса в ред., действующей до 31.12.2019 года).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 9 ст. 226 Налогового кодекса в ред., действующей с 01.01.2020 года).

Исходя из системного толкования положений пункта 5 статьи 208 и пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 325-ФЗ), в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) налога налоговым агентом доначисление (взыскание) налога производится налоговым органом по итогам налоговой проверки за счет собственных средств налогового агента и не признается доходами физического лица.

Как следует из пункта 1 ст. 419 Налогового кодекса, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В силу подпунктов 1 и 1.1. пункта 1 ст. 420 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений; по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 2 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежных средств, выданных работнику для приобретения товарно-материальных ценностей для общества.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Согласно пункту 6.3 Указания N 3210-У (в ред., действующей в проверенный период) для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для нужд организации, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 года N 55.

К авансовому отчету должны быть приложены все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. На оборотной стороне формы N АО-1 "Авансовый отчет" подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (в частности, чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки и другие оправдательные документы), а также указывает суммы затрат по ним.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

...

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).

Судья

В.И.СИВАРАКША