АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ГОРОДА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 11 января 2025 г.

по делу N А56-10599/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Общества с ограниченной ответственностью "Сервис Комплект"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения N 5404 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2023,

при участии

от заявителя: Голубева О.В. (доверенность от 02.04.2024), Павлов А.А. (доверенность от 02.04.2024),

от заинтересованного лица: Пилипенко А.О. (доверенность от 27.05.2024), Лях Ю.П. (доверенность от 09.08.2024)

от третьего лица: Лях Ю.П. (доверенность от 05.12.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сервис Комплект" (далее -Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) N 5404 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2023.

Определением суда от 17.09.2024 к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет привлечено - Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора (далее - Управление).

В настоящем судебном заседании суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136 - 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и перешел к рассмотрению спора по существу.

Представители Общества, заявленные требования поддержали, представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии со статьями 31, 87, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Межрайонной ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу в отношении ООО "Сервис Комплект" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения акта от 23.01.2023 N 667, дополнения к акту налоговой проверки от 23.05.2023 N 52, материалов налоговой проверки и представленных Обществом возражений налоговым органом вынесено решение от 27.07.2023 N 5404 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с оспариваемым решением, Обществу доначислены за 2019-2020 годы налоги и страховые взносы на общую сумму 326 184 766 рублей, в том числе: налог на прибыль организаций (далее - ННП) на общую сумму 99 811 147 рублей; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) на общую сумму 71 682 145 рублей; налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на общую сумму 42 444 977 рублей; страховые взносы на общую сумму 112 246 496 рублей.

Также Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа на общую сумм 5 072 116 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налогов 20% штрафа на сумму 4 474 862 руб. (по налогу на прибыль организаций за 2019 год - 934 532 руб., за 2020 год - 1 560 747 руб.; по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2020 года - 546 934 руб.; по страховым взносам за 2020 год - 1 432 649 руб.); по пункту 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в течение более одного налогового периода штраф на сумму 3 750 руб.; по статье 123 НК РФ за неудержание и неперечисление налоговым агентом сумм НДФЛ за 2020 год 20% штрафа на сумму 593 504 руб.

На решение Инспекции от 27.07.2023 ООО "Сервис Комплект" была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Санкт-Петербургу (далее - вышестоящий налоговый орган).

Решением вышестоящего налогового органа от 15.04.2024 N 16-15/18726@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 27.07.2023 N 5404, ООО "Сервис Комплект" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным указанного решения.

Общество в заявлении ссылается на выполнение всех условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, для принятия к вычету сумм НДС и учета расходов по налогу на прибыль по сделкам со спорными контрагентами. Как указывает заявитель, взаимоотношения сторон оформлены надлежащими первичными документами, при выборе контрагентов проявлена должная осмотрительность, все приведенные в оспариваемом решении доводы налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды строятся исключительно на данных, полученных из информационных и иных баз, имеющихся в распоряжении налоговых органов, без проведения мероприятий налогового контроля. Кроме того, Общество указывает, что налоговым органом неправомерно произведено начисление налога на прибыль по сделкам, расходы по которым не были учтены организацией в налоговой базе по налогу на прибыль; из налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно не исключены суммы установленной заработной платы и доначисленных страховых взносов; налоговым органом необоснованно взыскивается налог на доходы физических лиц за счет средств налогового агента, а также применены неверные ставки для расчета страховых взносов без учета включения оргнизации в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для принятия оспариваемого решения налогового органа и доначисления Обществу НДС и налога на прибыль организаций послужил вывод Инспекции об использовании Обществом формального документооборота с организациями и индивидуальными предпринимателями, неправомерном принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость по операциям с контрагентами: ООО "Гермес", ООО "Газпроектстрой", ООО "Профстандарт", ООО "Благос", ООО "Торговый дом "Профинструмент", ООО "Семейная Кухня", ООО "Вестхаус", ООО "Лонтэк", ООО "Контур Полимерные Технологии", ООО "Малкут СПб", ООО "Октавэ", ООО "Стройальянс", ООО "Континент", ООО "Либерти", ООО "Симпла", ООО "Содействие", ООО "Атлантика", ООО "Аквасфера", ООО "Созвездие", ООО "Меридиан", ООО "Пирамида", ООО "Энкон Инжиниринг", ООО "Марс", ООО "Эльбрус", ООО "Арарат", ООО "Народная инвестиционная компания "СВЕТЛАНА", ООО "Первый напольный"; а также неправомерном учете Обществом расходов в налоговой базе по налогу на прибыль по сделкам с перечисленными контрагентами, а также: ООО "ИНТЕРИЯ", ООО "ФМ ПРОФИЛЬ", ООО "СЭМ", ИП Володина Наталья Владимировна; ИП Чернушко Дмитрий Петрович, ИП Стародубцева Евгения Александровна, ИП Рожкова Надежда Николаевна, ИП Маслова Марина Леонидовна, ИП Старых Ольга Викторовна, ИП Пшеничная Надежда Владимировна, ИП Барсуков Александр Сергеевич, ИП Койнак Оксана Дмитриевна, ИП Новожилова Ольга Сергеевна, ИП Семенов Андрей Геннадьевич, ИП Спицына (Сигаева) Ирина Игоревна, ИП Ерофеева Анастасия Игоревна, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, основанием для принятия оспариваемого решения налогового органа и доначисления Обществу НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование послужил вывод о выплате Обществом доходов лицам, фактически осуществляющим трудовые функции без оформления трудовых отношений, с целью неуплаты в бюджет налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование ("черная" заработная плата), а также не полного исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ и страховых взносов в отношении оформленных работников ("серая" заработная плата).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательны для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС. Также данные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования их в облагаемой НДС деятельности. Условием применения вычетов по НДС также является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены соответствующие налоговые вычеты.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 305-КГ18-7794 разъяснено, что возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

Как следует из пункта 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора).

Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций и преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 N 468-О-О указано, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Порядок подтверждения расходов, уменьшающих полученные доходы по налогу на прибыль организаций, установлен главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая рассчитывается как разница полученных доходов и произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованных надлежаще оформленными документами.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, приведенной в Постановлении Президиума от 03.07.2012 N 2341/12, обязанность доказать правомерность учета расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций возлагается на налогоплательщика.

В силу положений глав 21 и 25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию.

При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью, а также обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10, Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064).

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, о необоснованности получения налоговой выгоды (неправомерном учете затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций), свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком - организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Таким образом, для реализации права на учет затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию, а сделки носили реальных характер.

Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, Определения от 04.07.2017 N 1440-О, от 27.02.2018 N 526-О, от 26.03.2020 N 544-О), в постановлении N 53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании).

Налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, заведомо не ведущих реальной экономической деятельности ("технических" компаний), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота.

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде ООО "Сервис Комплект" оказывало клининговые услуги по общей уборке и чистки зданий, нежилых помещений; услуги по комплексному техническому обслуживанию помещений и инженерных систем; услуги по обслуживанию вентиляционного оборудования; выполнение строительно-монтажных работ. Услуги оказывались и работы выполнялись для заказчиков: АО "Торговый дом "ПЕРЕКРЕСТОК", ООО "АГРОТОРГ", ООО "КОПЕЙКА-МОСКВА", ООО "КОЛЛИЕРЗ ИНТЕРНЕШНЛ", ООО "СТОКМАН СПб ЦЕНТР", ООО "БУРГЕР РУС", ООО "КОЛЛИЕРЗ ИНТЕРНЕШНЛ", ООО "ТРК "ОЗЕРКИ", АО "МЕГАФОН" и др.

В проверяемый период ООО "Сервис Комплект" имело обособленные структурные подразделения в городах: Курск, Обнинск (Калужская область), Воронеж, Краснодар, Тамбов, Калининград, в Белгородской области.

Как утверждает заявитель, для выполнения договоров, заключенных с Заказчиками, ООО "Сервис Комплект" у перечисленных выше контрагентов закупало необходимые товары, строительные материалы, они привлекались для выполнения ремонтных и технических работ, оказания клининговых услуг. Общество в подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг и приобретения товаров представило договоры, акты выполненных работ, акты об оказании услуг, счета-фактуры, УПД, счета на оплату.

Отказывая в применении налоговых вычетов по НДС, а также принятию к учету расходов по налогу на прибыль по спорным контрагентам, налоговый орган обоснованно исходил из совокупности установленных фактов, свидетельствующих, что указанные организации при оформлении спорных сделок не действовали в своем интересе и на свой риск, не выполняли реальных функций и приняли на себя статус участников операций в рамках указанных сделок с оформлением документов от своего имени в интересах ООО "Сервис Комплект", что привело к получению последним необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ" в нарушение положений п. 1 ст. 54.1, ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ отразило в бухгалтерском и налоговом учете операции с организациями и индивидуальными предпринимателями, обладающими признаками "технических", а именно: ООО "Гермес", ООО "Профстандарт", ООО "Благос", ООО "Торговый дом "Профинструмент", ООО "Семейная Кухня", ООО "Вестхаус", ООО "Лонтэк", ООО "Контур Полимерные Технологии", ООО "Малкут СПб", ООО "Октавэ", ООО "Стройальянс", ООО "Континент", ООО "Либерти", ООО "Симпла", ООО "Содействие", ООО "Атлантика", ООО "Аквасфера", ООО "Созвездие", ООО "Меридиан", ООО "Пирамида", ООО "Энкон Инжиниринг", ООО "Марс", ООО "Эльбрус", ООО "Арарат", ООО "Народная инвестиционная компания "СВЕТЛАНА", ООО "Первый напольный", ООО "ИНТЕРИЯ", ООО "ФМ ПРОФИЛЬ", ООО "СЭМ", ИП Володина Наталья Владимировна; ИП Чернушко Дмитрий Петрович, ИП Стародубцева Евгения Александровна, ИП Рожкова Надежда Николаевна, ИП Маслова Марина Леонидовна, ИП Старых Ольга Викторовна, ИП Пшеничная Надежда Владимировна, ИП Барсуков Александр Сергеевич, ИП Койнак Оксана Дмитриевна, ИП Новожилова Ольга Сергеевна, ИП Семенов Андрей Геннадьевич, ИП Спицына (Сигаева) Ирина Игоревна, ИП Ерофеева Анастасия Игоревна.

ООО НАРОДНАЯ ИНВЕСТИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ "СВЕТЛАНА" ИНН 3661172981 создано 23.05.2019, то есть незадолго до заключения спорной сделки и не обладала деловой историей; 30.05.2022 в отношении организации в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе; 30.06.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ по причине неустранения указанной записи.

В материалы проверки ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ" представлен формальный, неполный пакет документов по сделке с ООО НИК "СВЕТЛАНА", который не раскрывает все обстоятельства исполнения сделки, в частности его транспортировки и фактической передачи (отсутствуют акт приема-передачи, товарные, товарно-транспортные накладные); из представленных документов ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ": договор поставки N 11/СК от 11.10.2019; УПД N СВ3010-19 от 30.10.2019 и СВ2111-19 от 21.11.2019 (на поставку строительных материалов).

Организация имеет признаки "транзитной": не обладала каким-либо имуществом, удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога более 95%, организация являлась "транзитной" и не осуществляла реальной хозяйственной деятельности.

В актуальной корректировочной налоговой декларации N 8 от 06.07.2021 ООО НИК "СВЕТЛАНА" не отражена реализация в адрес ООО "Сервис Комплект", в результате источник для принятия к вычету сумм НДС не сформирован.

ООО "БЛАГОС" ИНН 3662282987 создано 26.02.2020, незадолго до оформления отношений с ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ" (3 кв. 2020 г.), и уже 21.06.2021, 02.03.2021, 18.03.2021 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об адресе, учредителе и руководителе организации соответственно; 10.02.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением указанных записей.

ООО "БЛАГОС" является "транзитной" организацией, поскольку не обладало ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствовали имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; за время существования у организации сменилось 2 руководителя, ни один из них не получал доход в ООО "БЛАГОС"; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Второй (хронологически) генеральный директор организации Спесивцев Константин Михайлович был руководителем 4 иных организаций, каждая из которых ликвидирована: ООО "АПРЕЛЬ" ИНН 3662274619 с 06.11.2020 по 06.12.2021 (ликвидировано 06.12.2021); ООО "СОЮЗПРОМСЕРВИС" ИНН 3666085612 с 09.11.2020 по 14.10.2021 (ликвидировано 14.10.2021); ООО "ТЕПЛОТЕХ" ИНН 3666235233 с 11.11.2020 по 23.04.2021 (ликвидировано 20.07.2022); ООО "ТЕХНОЛЮКС" ИНН 3128146697 с 24.11.2020 по 27.01.2022 (ликвидировано 27.01.2022).

При этом на допрос по повестке Спесивцев К.А. не явился.

ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ" в рамках проверки представлены: счет на оплату N 41 от 06.07.2020 и универсальный передаточный документ (УПД) N 59 от 17.07.2020. Иные документы в материалы проверки не представлены.

В актуальной уточненной налоговой декларации по НДС ООО "БЛАГОС" не отразило реализацию в адрес ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ", в результате источник для вычета НДС не сформирован.

ООО "ПРОФ-СТАНДАРТ" ИНН 4025446027 создано 29.03.2016, основным видом деятельности заявлено "Производство прочих строительно-монтажных" (код ОКВЭД 43.29).

05.10.2020, 13.03.2023 в ЕГРЮЛ в отношении организации вносились записи о недостоверности сведений об адресе.

Одним из учредителей организации является АКИНФЕЕВ М.С., который также являлся генеральным директором и учредителем ООО "ЛИБЕРТИ" ИНН 5001125178 с 13.03.2019 по 08.04.2022 г., которое признано "техническим" контрагентом ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ".

ООО "ПРОФ-СТАНДАРТ" имеет признаки "транзитной" организации: номинальное имущественное положение (отсутствие имущества и основных средств), превышение удельного веса налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога более 95%; ООО "ПРОФ-СТАНДАРТ" является участником схемы незаконной минимизации налогов путем применения вычетов по НДС от "транзитных" организаций и фирм - "однодневок", формирующих "бумажный" НДС, действует в интересах множественных выгодоприобретателей, которые с целью неправомерного включения в состав налоговых вычетов по НДС используют "транзитных" контрагентов, отражает в книге покупок счета-фактуры фирм-однодневок.

Установлено, что между Обществом и организацией оформлены договоры поставки N 12/01-19 от 12.01.2019 (г. Санкт-Петербург), N ПС/СК-01/20т от 09.01.2020 (г. Санкт-Петербург), однако какие-либо документы к этим договорам (товарные и товарно-транспортные накладные, УПД, акты приемки и пр.) не представлены.

Обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года производилась замена реквизитов счетов-фактур на общую сумму 20 650 114, 73 руб., в т.ч. НДС 3 422 677.96 руб.: изменены такие реквизиты как номер счета-фактуры, ИНН и наименование продавца (предыдущие продавцы - ООО "ВЕКТОР ПЛЮС" ИНН 7814734652, ООО "ИНВЕСТ" 7802652194).

Остальные реквизиты оставлены без изменений, таким обазом в результате произведенных действий были удалены счета-фактуры продавцов ООО "ВЕКТОР ПЛЮС", ООО "ИНВЕСТ" и добавлены счета-фактуры продавца ООО "ПРОФ-СТАНДАРТ" с идентичным предметом (товарами).

Данные контрагенты фактически исключены из книги покупок лишь в 2021 году; при этом в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2019 отсутствует кредиторская задолженность по замененным контрагентам ООО "ВЕКТОР ПЛЮС", ООО "ИНВЕСТ", которые были включены в книгу покупок по состоянию на 31.12.2019, и расчеты с которыми не были произведены (т.е. по состоянию на 31.12.2019 года была кредиторская задолженность).

В адрес ООО "ПРОФ-СТАНДАРТ" через налоговый орган по его месту учета направлено требование N 18/23758559/24078 от 24.09.2021 о представлении сведений и документов - документы налогоплательщиком не представлены.

ООО "ПРОФ-СТАНДАРТ" за 1 квартал 2019 года в установленный срок (до 25.04.2019 г.) в налоговые органы была представлена налоговая декларация по НДС, в которой сумма налога к уплате заявлена 419 руб., в раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" был включена одна счет-фактура выданная покупателю ООО "ВБК-СТРОЙ".

12.02.2021 г., то есть спустя почти 2 года после установленного срока представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года от имени ООО "ПРОФ-СТАНДАРТ" была представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корр.3), в которой в раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" были включены счет-фактуры выданные покупателю ООО "СЕРВИС КОМПЛЕКТ" на сумму 20 650 114.73 руб., в т.ч. НДС 3 441 685.79 руб.

При этом расчеты между организациями в 2019 год отсутствовали, что подтверждается банковской выпиской.

...

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу N 5404 от 27.07.2023 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме превышающей 6 318 176 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, а также в части доначисления 2 799 918 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сервис Комплект" 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья

М.С.ЧЕРНЯКОВСКАЯ